借：固定资产清理7120
累计折旧177080
固定资产减值准备2500
贷：固定资产186700
（2）发生清理费用：
借：固定资产清理5000
贷：银行存款5000
（3）收到残料变价收入：
借：银行存款6500
贷：固定资产清理6500
（4）结转固定资产净损益：
借：营业外支出——处置非流动资产损失5620
贷：固定资产清理5620
三、固定资产清查
企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行全面的清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。固定资产的清查采用实地盘点方式。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或保险公司赔偿和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准处理的，在对外提供财务报告时应按上述原则进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（一）固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按盘亏确认的损失，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
固定资产盘亏的核算T字账如图5-5所示：
图5-5固定资产盘亏的核算
【例5-21】中华公司进行财产清查时发现短缺一台电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。经查，电脑丢失与保管员看守不当有关，经批准，由保管员赔偿500元。中华公司应编制如下会计分录：
（1）盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢3000
累计折旧7000
贷：固定资产——电脑10000
（2）报经批准转销时：
借：其他应收款——保管员500
营业外支出——盘亏损失2500
贷：待处理财产损溢3000
（二）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
这里“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。本科目结转后应无余额。
具体来说，盘盈的固定资产，按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”；计算应交所得税时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；最后将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配——未分配利润”科目。
【例5-22】2013年1月20日中华公司在财产清查过程中，发现2012年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定中华公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。中华公司应编制如下会计分录：
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产30000
贷：以前年度损益调整30000
（2）计算应交所得税：
借：以前年度损益调整7500
贷：应交税费——应交所得税7500
（3）将“以前年度损益调整”科目余额结转：
借：以前年度损益调整22500
贷：利润分配——未分配利润22500
（4）调整盈余公积：
借：利润分配——未分配利润2250
贷：盈余公积——法定盈余公积2250
能力操练
1.处置固定资产时，会影响固定资产处置净损益的因素有（）。
A.累计折旧B.营业税C.增值税D.清理人工费用2.某公司2013年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，另支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2013年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失（）万元。
A.36B.39C.42.5D.45.5
知识拓展
与企业会计准则相比，小企业会计准则第一次明确小企业固定资产的使用年限应考虑税法的规定，有利于保持固定资产账面价值和计税基础的一致，减少税收与会计的差异；固定资产折旧禁止使用工作量法，有条件的可采用加速折旧的方法；固定资产只要属于改建支出，就要资本化；不计提固定资产减值准备，发生损失，直接计入“营业外支出”。
课后综合训练
一、单项选择题
1.恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3000万元，已计提折旧为1200万元，已计提减值准备300万元；在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为（）万元。
A.2300B.2200C.2150D.2000
2.下列关于固定资产的有关核算，表述不正确的是（）。
A.生产车间的固定资产日常修理费用应当计入管理费用B.固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的应当计入固定资产成本C.盘亏固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算D.盘盈固定资产，应通过“以前年度损益调整”科目核算3.甲公司的管理部门于2011年12月底增加设备一项，该项设备原值21000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2013年年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7200元，则该项固定资产对甲公司2013年度税前利润的影响数为（）元。
A.1830B.7150C.6100D.780
