ｊ．销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，营业额＝全部收入（全部价款和价外费用）－不动产或土地使用权的购置或受让原价。
（２）城市维护建设税。
城市维护建设税是为了加强城市维护建设，面向有经济收入的单位和个人收取的税金。它的计税依据是保险公司的应纳营业税税额。城市维护建设税的计算公式为：
应纳城市维护建设税税额＝应纳营业税税额×适用税率城市维护建设税适用税率有三档，根据公司所处的不同地理位置（城市市区、县或镇、县镇以下）而定。
（３）教育费附加。
教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的，用于发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源的基金，它不是一种税，而是一种费。与营业税一起缴纳，其征收率为３％。教育费附加计算公式为：
应交教育费附加＝应纳营业税税额×教育费附加征收率
２．科目设置
（１）“营业税金及附加”科目。
“营业税金及附加”科目核算公司经营活动发生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费。该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记公司按规定计算的营业税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额和公司收到的减免税金数，结转后该科目无余额。
（２）“应交税费”科目。
“应交税费”科目核算公司按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。
公司代扣代交的个人所得税、个人营业税、个人城市维护建设税、个人教育费附加等，也通过本科目核算，但本科目不包括印花税。该科目属于负债类科目，其贷方登记按规定比例计算的应交税费和退回的多交税费，借方登记实际交纳税费或按规定补交税费，余额一般在贷方，表示公司尚未交纳的税费。如果余额在借方，表示公司多交或尚未抵扣的税费。该科目应按应交的税费项目设置明细账。
３．核算举例
例６８ 某保险公司本月应税险种保费收入４１０万元，销售不动产收入１００万元，租金和代勘查收入８万元。营业税金及附加的计算及会计分录如下：
本月应税险种保费收入应交营业税＝４１０００００×５％＝２０５０００（元）
本月销售不动产收入应交营业税＝１００００００×５％＝５００００（元）
本月租金和代勘查收入应交营业税＝８００００×５％＝４０００（元）
借：营业税金及附加２０９０００
固定资产清理５００００
贷：应交税费——应交营业税２５９０００
例６９ 上例中假设城市维护建设税适用税率为７％，则有：
本月应税险种保费收入应交城市维护建设税＝２０５０００×７％＝１４３５０（元）
本月销售不动产收入应交城市维护建设税＝５００００×７％＝３５００（元）
本月租金和代勘查收入应交城市维护建设税＝４０００×７％＝２８０（元）
借：营业税金及附加１４６３０
固定资产清理３５００
贷：应交税费——应交城市维护建设税１８１３０
例６１０ 上例中假设教育费附加费率为３％，则有：
本月应税险种保费收入应交教育费附加＝２０５０００×３％＝６１５０（元）
本月销售不动产收入应交教育费附加＝５００００×３％＝１５００（元）
本月租金和代勘查收入应交教育费附加＝４０００×３％＝１２０（元）
借：营业税金及附加６２７０
固定资产清理１５００
贷：应交税费——应交教育费附加７７７０
三、业务及管理费的核算
１．业务及管理费的内容
业务及管理费是指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用，具体包括以下内容：
（１）固定资产折旧费，反映公司按有关规定提取的固定资产折旧费。
（２）业务宣传费，反映公司为开展业务宣传活动所支付的费用，包括用于开展常规业务宣传活动所支付的费用（比如宣传用品、设计制作费用、宣传活动的礼品、赠品、宣传品、场租费、产品包装、业务支持宣传工具、业务宣传片等设计制作费用）、用于大型宣传活动（如产品说明会，包括宣传资料印刷费、业务宣传片摄制费、公关服务费、媒体服务费、发布仪式费、广告性赞助费等）、用于其他非专项宣传活动所发生的费用。
（３）业务招待费，反映公司为拓展业务而发生的交际招待费用，包括餐费、礼品、景点门票、被接待人员交通费和住宿费等。
（４）防预费，反映公司为防止保险事故发生，经被保险人同意，对保险标的或被保险人采取安全防预措施或健康检查所发生的费用及设备支出，以及开展防灾防损培训的费用和奖励在防灾防损工作中有突出贡献的单位和个人的费用。
（５）邮电费，反映公司办理各项业务所支付的邮费、电报费、电传费、电话费、市内电话月租金及电话安装（含电话初装费）、迁移、维护费、线路租用费。
（６）电子设备运转费，反映公司为保证电子机具及配套设备的正常运转所支付的水电费、安装调试费、设备维护费以及耗用纸张、色带、微机软盘等费用。
（７）印刷费，反映公司印刷各种保险单、条款、单证、账簿、报表、信纸、信封、文稿、便笺等所支付的费用以及附带的包装费、邮运费。
（８）公杂费，反映公司购置经营业务所需资料、饮水所用燃料、报刊资料费、刻制业务专用章、购置营业办公用品、清洁卫生用品用具以及规定金额以下的零星购置等开支的费用。
（９）差旅费，反映按规定报销的差旅费用。
（１０）水电费，反映公司营业办公用房所支付的水电费及增容费开支，包括污水处理费，但不包括纯净水、饮品。
（１１）会议费，反映公司按规定标准支付的会议经费，包括公司系统内举办，或承办的会议和公司员工参加公司系统外主办的会议所发生的直接相关费用，但不包括董（监）事会会议费。奖励性质的会议费应代扣代缴个人所得税，会议餐费应根据标准支出，超标的不允许列支。
（１２）外事费，反映公司有关出国考察、访问、学习、进修的交通费、生活费、服装费以及外宾来访等外事活动中按规定标准支付的接待费用，涉外业务人员按规定发给的服装费。包括不能在“职工教育经费”中列支的高管人员大额出国培训费用，但不包括公司员工出境培训费用，以及公司董（监）事会成员外事费用。
（１３）职工工资，反映在职职工的工资、奖金、津贴和补贴等。
（１４）职工福利费，反映公司为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各种货币补贴和津贴。
（１５）劳动保险费，反映公司离退休职工的离退休金、物价补贴、医疗费（含离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、易地安家补助费、职工退职金、６个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤金，按规定支付给离退休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的公司按规定提取的退休统筹基金。
（１６）社会统筹保险费，反映公司按国家规定缴纳的职工养老保险费、待业保险基金及残废人就业金等。
（１７）劳动保护费，反映公司按照国家有关劳动保护规定发给职工的劳动保护用品费。
（１８）职工教育经费，反映公司提高职工业务素质用于职工教育及职业技能培训的相关支出。
（１９）工会经费，反映公司为了改善职工文化生活用于开展工会工作的相关支出。
（２０）住房公积金，反映公司按规定为职工交纳的住房公积金。
（２１）劳务费，反映公司按规定支付的劳务费。
（２２）客户服务费，反映公司为客户提供各种服务发生的各项费用。
（２３）取暖降温费，反映公司按规定支付给第三方的专门用于办公场所或营业网点的取暖降温费用。
（２４）车船使用费，反映公司机动车船所需要的燃料、辅助油料、养路、牌照、车检等费用。
（２５）物业费用，反映公司发生的物业管理费用，包括物业服务费与保洁服务费。
（２６）租赁费，反映公司租用营业、办公性用房及其他设备和交通工具所支付的租金（不包括融资租赁费）。
（２７）财产保险与责任保险费，反映公司进行财产保险所支付的费用以及为公司董事所购买的责任保险费。
（２８）修理费，反映公司固定资产及低值易耗品的修理费。
（２９）无形资产摊销，反映公司无形资产摊销的金额。
（３０）长期待摊费用摊销，反映公司长期待摊费用摊销的金额。
（３１）低值易耗品摊销，反映公司低值易耗品摊销的金额。
（３２）技术转让费，反映公司接受技术转让等发生的费用，该技术的预计受益期限应当在一年以内或受让的金额很小，否则应作为无形资产。
（３３）研究开发费用，反映公司研究开发新条款、新险种、新软件系统（包括系统新增功能和上线推广费用）、新教育培训课程和非专利技术等发生的费用。
（３４）印花税，反映公司按规定交纳的印花税。
（３５）房产税，反映公司按规定交纳的房产税。
１ ６２（３６）车船使用税，反映公司按规定交纳的车船使用税。
（３７）土地使用税，反映公司按规定交纳的土地使用税。
（３８）咨询费，反映公司聘请法律顾问等支付的费用。
（３９）审计费，反映公司进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
（４０）绿化费，反映公司内部绿化以及义务植树所发生的零星费用。
（４１）监管费，反映公司按监管部门的有关规定缴纳管理费。
（４２）提取保险保障基金，反映公司按规定提取的保险保障基金。
（４３）同业公会会费，反映公司交纳的同业公会会费。
（４４）学会会费，反映公司交纳的学会会费。
（４５）董（监）事会费，反映公司董（监）事会及其成员执行职能而发生的各项费用，包括其差旅费、会议费、外事费、培训费等。
（４６）银行结算费，反映公司按规定支付给银行的汇兑、结算邮费、电汇费、手续费以及向开户银行购买专用凭证和网银手续费等费用。
（４７）安全防范费，反映公司用于购置安装安全防卫设施等发生的相关费用。
（４８）诉讼费，反映公司由于诉讼发生的费用。
（４９）公证费，反映公司进行公证事务时所发生的费用。
（５０）评估费，反映公司进行查账验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
（５１）广告费，反映公司通过中介媒体宣传公司品牌、产品、其他信息的广告费用支出，包括影视广告、户外广告、报刊广告、招聘广告等。
（５２）其他，不属于上述费用的业务及管理性费用。
２．业务及管理费的账务处理
为了核算和监督各项费用的发生情况，保险公司应设置“业务及管理费”科目。该科目属于“损益类（费用）”科目，其借方登记发生的业务及管理费，贷方登记期末结转“本年利润”的数额，结转后该科目无余额。该科目应按费用项目设置明细账。
（１）直接支付费用的核算。
直接支付费用是指在本期发生、本期支付的应由本期负担的各项费用，如办公费、会议费、水电费等。
例６１１ 某公司以现金购电脑用纸一筒，空白软盘一盒，共４００元。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——电子设备运转费４００贷：库存现金４００
例６１２ 某宾馆持费用单据前来保险公司财会部门结算会议费２００００元，经审核无误，当即签发银行转账支票付讫。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——会议费２００００
贷：银行存款２００００
例６１３ 某公司财产续保，保费３００００元，根据保单副本，应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——财产保险费３００００
贷：保费收入——企业财产保险３００００
例６１４ 某公司财务部门通知每人限报２００元服装费作劳保用品，支付现金４０００元。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——劳动保护费４０００
贷：库存现金４０００
例６１５ 某公司购入一批空气清新剂并发放到各办公室，价值１０００元，转账付讫。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——公杂费１０００
贷：银行存款１０００
例６１６ 某公司以现金支付退休职工工资共５００００元。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——劳动保险费５００００
贷：库存现金５００００
例６１７ 某公司划付本季汽油费、养路费等１０００００元。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——车船使用费１０００００
贷：银行存款１０００００
例６１８ 某公司在洪水来临之前，帮助某保户转移大量物资共支付３０００元临时工工资。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——防预费３０００
贷：库存现金３０００
例６１９ 某公司购入Ｔ恤衫一批作为宣传品，价值７０００元，转账付讫。其中公司宣传领用５０００元，个人代理人支付２２００元购买赠与客户。应编制会计分录如下：
（１）购入时：
借：低值易耗品——宣传用品７０００
贷：银行存款７０００
（２）公司宣传领用时：
借：业务及管理费——业务宣传费５０００
贷：低值易耗品——宣传用品５０００
（３）个人代理人购买赠与客户时：
借：库有现金２２００
贷：其他业务收入２２００
借：其他业务成本２０００
贷：低值易耗品——宣传用品２０００
