通过对本章的学习，你应该能够：
１．掌握房地产开发企业货币资金的组成及货币资金的管理规定；２．掌握房地产开发企业库存现金和备用金的核算；３．掌握房地产开发企业银行存款的核算；４．熟悉房地产开发企业外币业务的核算；５．掌握房地产开发企业其他货币资金的核算。
第一节 现金的核算
一、货币资金的特点
货币资金是指房地产开发企业在经营过程中停留在货币形态上的那部分资产，是企业资产中流动性最强的资产，也是房地产开发企业现金流量的主体。货币资金按其存放地点和用途分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
现金是流动性最强的资产，但会计上现金有广义与狭义之分：狭义的现金是指库存现金，即存放于企业的本外币现款；广义的现金是指现金流量表和西方会计上所说的现金，包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。本章所指的是狭义的现金。
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的未指定用途的货币资金。
其他货币资金是指存放地点和用途与库存现金和银行存款不同的各种货币资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
二、货币资金的管理规定
为了加强国家对生产和流通的监督和管理，提高货币资金的运用效率，有效地防范舞弊，我国已制定的有关货币资金管理规定，包括以下四个方面。
１．现金的管理规定
按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，企业收支的各种款项必须在规定的范围内使用现金，即以现金结算方式办理企业与职工之间、企业与不能转账的集体或个人之间的款项的结算。房地产开发企业的货币资金，除按规定在限额以内可以保存少量的现金以外，都应存入银行。企业的一切经济往来，除在规定范围以内可以采用现金结算以外，都应通过银行办理转账结算。规定可用现金结算的有：
（１）个人劳动报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（２）支付给个人的各种奖金；（３）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（４）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（５）出差人员必须随身携带的差旅费；（６）结算起点（目前规定为１０００元）以下的零星支出；（７）因采购地点不确定、交通不便以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的，要向开户银行提出书面申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，才能支付现金。
属于现金结算范围的支出，企业可根据需要向银行提取现金支付。为了满足企业日常零星开支的需要，每个房地产开发企业可以根据国家规定，经常保留一定数额的库存现金。
企业必须严格遵守规定的库存现金限额，超过限额的现金，必须及时送存银行。
房地产开发企业支付现金，可以从本企业库存现金限额或从开户银行中提取支付，不准用现金收入，如销售、转让开发产品给不能办理转账结算的集体或个人的经营收入，企业职工交回的剩余差旅费等直接支付支出（即坐支）。特殊情况下需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准其限额和范围。
房地产开发企业经营收入的现金，应及时送存银行，为了便于银行的监督，企业向银行送存现金时，应在送款单上注明款项的来源；支取现金时，应在现金支票上注明款项的用途。
备用金视同货币资金管理，企业必须严格执行备用金制度，加强备用金管理，及时办理备用金报账、清理业务。定期进行备用金检查，严禁长期占用、挪用备用金。
２．银行存款的管理规定
根据国家有关规定，凡独立核算的房地产开发企业应在当地银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业除按规定留存少量现金以备日常零星开支外，其余的货币资金都应存入银行。除了在规定范围内可以用现金结算方式外，企业一切货币资金的收支一律通过银行存款账户进行结算。银行结算方式可以监督交易双方及时交货、付款，做到钱货两清，维护购销双方的正当权益，有利于加强结算纪律，加速社会资金周转。
房地产开发企业办理银行结算时，应认真按照中国人民银行１９９７年颁布的《支付结算办法》的规定，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。
３．其他货币资金的管理规定
加强“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”等其他货币资金的管理，并建立相应管理制度。对各项其他货币资金应进行跟踪管理，定期检查。相关业务结束后，应及时清理并进行会计业务处理。
４．企业货币资金的内部控制
按照我国《关于加强货币资金会计控制的暂行规定》，房地产开发企业的负责人对本企业的货币资金的安全、完整负责，并应当领导建立和组织实施一套包括业务的授权批准、业务的办理程序、岗位责任制与轮换制、会计记录和票证的管理、定期监督等措施的完整有效的货币资金内部控制制度，它包括以下四个方面。
（１）建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，实行不相容岗位的分离、制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。办理货币资金业务应配备合格的财会人员，并根据本单位的具体情况进行岗位轮换。
（２）建立严格的货币资金审批制度，明确审批人或授权批准人的批准方式、权限、程序、责任，明确相关控制制度和措施，明确经办人办理货币资金的职责范围和工作要求。审批人或授权批准人必须严格执行制度，不得超越审批权限批准货币资金数量和相关业务。经办人要在职责范围内，按照审批人或授权批准人的审批意见办理货币资金业务。对审批人或授权批准人超越范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理。出纳人员必须根据复核无误的符合规定的支付申请和有关凭据办理支付手续，并及时登记现金或银行存款日记账。
（３）对重大货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。
（４）财会部门必须严格管理货币资金。所有货币资金业务必须经过财会部门，不得体外循环，私设“小金库”。各单位必须加强货币资金的安全、保卫和防盗措施。
三、现金的核算
（一）“库存现金”账户的设置
“库存现金”账户核算企业库存现金的收付和结存情况。企业收到现金，借记本科目，贷记相关科目；支出现金，做相反的会计分录；期末余额在借方，表示库存现金的结存数。有外币现金收支业务的房地产开发企业，应分别按人民币现金和各种外币现金设置现金账户进行明细核算。企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
为了切实加强库存现金管理，随时掌握现金的收付和结存情况，保证现金的安全，房地产开发企业应建立库存现金管理的责任制，配备专职出纳人员负责办理现金的出纳和保管业务，并进行现金的序时核算和总分类核算。设置“库存现金日记账”对现金业务序时核算，是指由出纳人员根据经过审核无误的原始凭证和现金收、付款凭证逐日逐笔及时登记日记账。每日终了，应根据登记的“库存现金日记账”的结余数与实际库存数核对；月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账余额核对，做到账实相符，日清月结。对于超过库存限额的现金，应于次日送存银行。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“库存现金日记账”进行明细核算。总分类核算中的“库存现金”科目，可直接根据收款凭证、付款凭证登记。
在现金业务序时核算中，现金收支原始凭证的审核，是促使企业认真执行现金管理制度、维护国家财经政策、遵守财经纪律的一个重要环节。现金收支原始凭证的审核，可以由会计主管人员负责，也可以由其指定的人员负责。在审核中，要查明每笔收支是否符合现金管理制度，是否遵守国家财经政策和财经纪律，是否符合开支标准，原始凭证所填项目内容是否齐全，数字是否正确，手续是否完备等。经审核后的原始凭证，即可据以编制收款凭证和付款凭证，并办理现金的收付。在收付现金以后，还应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”
的戳记。
收款凭证和付款凭证是根据有关现金或银行存款收付业务的原始凭证填制的记账凭证。它是出纳人员收付款项的依据，也是登记现金和银行存款日记账的直接依据。对于现金存入银行或从银行提取现金的业务，由于纯属货币资金形态的转换，通常仅填付款凭证，不填收款凭证。即将现金存入银行时，只填现金付款凭证；从银行存款提取现金时，只填制银行存款付款凭证，以免重复登账。
库存现金日记账是按照收支时间的先后顺序进行登记的账簿，一般采用收入、支出和结余三栏格式。现金日记账能够逐日逐笔反映库存现金增减变动和结存数，有利于现金的保管、使用以及核查。同时，利用现金日记账的记录，还可检查收付凭证有无丢失情况，保证账证相符。
（二）库存现金业务的会计处理
１．现金收入的会计处理
房地产开发企业收入现金的主要来源是：从银行账户中提取现金；向不能办理转账结算的集体或个人销售、转让、出租开发产品的经营收入；收取不足转账起点的其他收入；企业职工交回的剩余差旅费（向个人收取的款项）；取消内部各单位周转使用的备用金等。根据有关现金收款凭证，作如下分录：
借：库存现金
贷：银行存款（主营业务收入、其他业务收入、其他应收款等）
２．现金支出的会计处理
企业支付现金必须在规定的现金结算范围内，遵守国家现金管理制度的规定办理。房地产开发企业支出现金的主要用途是：购买办公用品等银行结算起点以下的支出；支付职工薪酬；员工借支的差旅费；向个人支付的款项；向银行送存现金，建立备用金等。根据有关现金付款凭证，作如下分录：
借：管理费用（应付职工薪酬、其他应收款、其他应付款、银行存款等）
贷：库存现金
３．现金清查的会计处理
为了加强库存现金管理，防止挪用、贪污和盗窃现金，出纳人员应于每日终了清点核对库存现金，并由清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查。库存现金清查的方法是实地盘点。在进行现金清查以前，出纳人员应将到清查时为止的现金收付款项，根据收付款凭证全部登记入账，并结出余额，同时将保管的现金整理就绪，以备查对。清查时，清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账面结存数，并注意不得用借条、收据等抵充现金。清查结束，应将账面结存数和实际清点数填入库存现金盘存报告单。如果发现实际库存现金与账面结存数不符，应查明原因，并将现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目和贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，作如下处理：
如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，应将赔偿数借记“库存现金”或“其他应收款——应收现金短缺款（个人）”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”
科目；属于应由保险公司赔偿部分，应将赔偿款借记“银行存款”或“其他应收款——应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，经批准后将短缺数借记“管理费用——现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应将溢余数借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余款（个人）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
例２１ 宝吉房地产开发公司在现金清查中发现现金短缺１０００元，原因待查。
作以下分录入账：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢１０００
贷：库存现金１０００
经查明上述现金短缺其中３００元为出纳员李明失职造成，应由责任人赔偿，其余金额无法查明原因。作以下分录入账：
借：其他应收款——应收现金短缺款（李明）３００
管理费用——现金短缺７００
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢１０００
例２２ 宝吉房地产开发公司在现金清查中发现现金溢余２００元，无法查明原因。作以下分录入账：
发现现金溢余时：
借：库存现金２００
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２００
经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２００
贷：营业外收入——现金溢余２００
