贷：实收资本——法人资本金７５００００
例１２３ 宝吉房地产开发公司收到乙单位仪器设备一台，设备原价２０万元，已折旧５万元，双方确认价为１０万元，同时收到乙单位专有技术一项，双方协议作价１０万元，作会计分录如下：
借：固定资产１０００００
无形资产１０００００
贷：实收资本——法人资本金２０００００
有限责任公司在增加注册资本时，如有新股东参加，新股东交纳的出资额中，只能将按其约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，记入“实收资本”科目的贷方；出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，不得作为资本金记入“实收资本”科目，而应作为资本溢价记入“资本公积”科目的贷方（见本章第二节）。
三、独资企业对投入资本金的核算
按照我国《公司法》的规定，将企业分为有限责任公司和股份有限公司。另在有限责任公司章中，另分一节规范国有独资公司，将国有独资公司规定为国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。从独资企业的含义来说，应指单一所有制企业，既包括国有独资公司，也包括集体独资公司和个人企业，如以我国《企业法人登记管理条例》把企业划分为全民所有制企业、集体所有制企业、联营企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业、私营企业来说，独资企业也应包括全民所有制企业、集体所有制企业和私营企业中的独资企业。
独资企业对投入资本金的核算，与股份有限公司、有限责任公司不同。独资企业所有者投入企业的资金，全部作为资本金入账，记入“实收资本”科目的贷方；而股份有限公司和有限责任公司股东投入企业的资金，不一定全部都能作为资本金，记入“实收资本”科目。如股份有限公司股票采用超过面值溢价发行，在发行股票收入中超过面值的股票溢价收入，不能作为资本金记入“实收资本”科目，而应作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。有限责任公司在增加注册资本时新股东缴纳的出资额，超过其按约定比例计算的其在注册资本中所占份额的部分，也不能作为资本金记入“实收资本”科目，而应作为资本公积金记入“资本公积”科目的贷方。在这两种情况下，“实收资本”科目均不反映股东投入企业的全部资金。而独资企业不发行股票，不会产生股票溢价发行收入，投资者为单一所有者，也不会在追加投资时为维持一定投资比例而产生资本公积金。因此，独资企业所有者投入企业的资金，均可作为资本金记入“实收资本”科目的贷方。
第二节 资本公积金的核算
房地产开发企业所有者投入的资金，一般应在“实收资本”或“股本”科目进行核算。但是，由于“实收资本”或“股本”科目核算的资本金，有其特定的含义，投资者投入企业的有些资金，如实际缴付的出资额超出其资本金的差额、股份有限公司发行股票的溢价，以及诸如接受现金和非现金资产捐赠、外币资本折算差额等，虽属企业所有者所有，但不能记入“实收资本”或“股本”科目。按照现行企业会计制度的规定，应在“资本公积”科目下设置“资本溢价”、“股本溢价”、“其他资本公积”等二级科目进行核算。
一、资本溢价的核算
资本溢价是指在合资经营的房地产开发有限责任公司中，投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额。因为在这类企业中，投资者依其缴付的资本金对企业经营决策享有表决权，对企业承担有限责任。在企业创立时，投资者按照合同、协议或公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额，全部作为资本金记入“实收资本”科目。但是，在企业重组前加入新的投资者时，为了维护原有投资者的权益，对新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为：
（１）原有投资者的资本金在质量上已有了变化。新投资者投入的资金，即使与原有投资者的数量相同，但其获利能力并不一致。企业在创立以后，要经过筹建、开拓经营过程，从投入资金到取得投资回报，要经历一定期间，并承担投资风险。这段时期的资本金利润率一般较低。企业在进入正常开发经营以后，资本金利润率一般要高于企业初创时期。而这高于初创时期的资本金利润率是与初创时投入的资本金有关的，企业原有投资者为此付出了代价。所以相同数量的投资，由于出资时间的不同，其对企业的影响程度也不同，由此而带给投资者的权益也应有所区别。新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
（２）原有投资者的投资在数量上已有了变化。在一般情况下，房地产开发企业在开发经营过程中，会获得一定数量的利润。实现利润的一部分，可按照规定提取盈余公积金，留存企业。而盈余公积金，也属于投资者的权益，但其未转入实收资本，新投资者如与原有投资者共享这部分盈余公积金，也要求付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
基于以上两方面的原因，新投资者要取得与原有投资者相同投资比例的权益，其实际缴付的出资额要超出其作为资本金的数额。新投资者的出资额只能将其按投资比例计算的部分，作为其投入的资本金，记入“实收资本”科目。实际缴付的出资额超出其资本金的差额，应作为资本公积金，记入“资本公积”科目。
例１２４ 宝吉房地产开发公司的注册资本为１０００万元，甲、乙、丙、丁投资者各缴付资本金２５０万元，经营２年以后，该企业共提取了盈余公积金１００万元，这时有新投资者有意参加该企业共同开发经营，并表示愿意出资３００万元而仅取得该企业２０％的权益，则在会计上，应将新投资者投入的２５０万元作为资本金记入“实收资本”科目，出资额超出其资本金的５０万元（３００万元－２５０万元）作为资本公积金记入“资本公积——资本溢价”科目，作会计分录如下：
借：银行存款３００００００
贷：实收资本２５０００００
资本公积——资本溢价５０００００
二、股本溢价的核算
房地产开发企业如属股份有限公司，则以发行股票形式筹集资本金。按照我国《公司法》的规定，股票的发行价格可以按票面金额，也可超过票面金额，但不得低于票面金额。按股票票面金额发行的，叫做按面值发行；超过股票票面金额发行的，叫做溢价发行。由于投资者股东按其所持公司股份享有权益和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占全部资本金（即股本总额）的比例，企业的资本金总额按股票面值与股份总数的乘积计算。
国家规定资本金总额应与注册资本相等。因此，在按面值发行股票的情况下，企业发行股票所得的收入，应全部作为资本金记入“股本”科目。在按超过票面金额溢价发行股票的情况下，企业发行股票的收入，相等于股票面值部分作为资本金记入“股本”科目；超过股票面值的溢价收入，属于股票溢价，应作为资本公积金，记入“资本公积”科目。又按现行财务制度的规定，企业委托证券经营机构代理发行股票所支付的手续费和股票认购证等印刷费用，应从溢价发行收入中扣除。因此，企业应将扣除股票发行费用的溢价净收入记入“资本公积”科目。在按面值发行股票的企业，由于企业没有溢价收入，只能将股票发行收入全部记入“股本”
科目。股票发行费用应作为递延费用，记入“长期待摊费用”科目，分期摊作财务费用。
例１２５ 宝吉房地产开发公司Ａ为股份有限公司，经批准发行股票１０００万股，每股面值１元，委托某证券公司以每股１．２５元溢价发行，应付证券公司代理发行手续费和股票印刷费用等３０万元。则在证券公司将１２５０万元股金收入扣除代理发行费用和股票印刷费用后的１２２０万元存入企业的银行账户时，除将股票面值１０００万元（１元×１０００万）记入“股本”
科目的贷方外，还应将溢价部分扣除代理发行费用和股票印刷费用后的２２０万元［（１．２５元－１元）×１０００万－３０万元］记入“资本公积——股本溢价”科目的贷方，作会计分录如下：
借：银行存款１２２０００００
贷：股本１０００００００
资本公积——股本溢价２２０００００
三、其他资本公积
其他资本公积是指股本溢价和资本溢价以外的资本公积，主要包括以下内容。
（１）可供出售金融资产公允价值变动。
（２）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值。
（３）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动。
（４）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资账面价值的变动。
（５）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。
第三节 盈余公积金和未分配利润的核算
房地产开发企业投资者投入企业的资金，通过企业开发经营活动，不仅要求保值，而且要求增值，增加盈利。企业的利润总额扣除按照国家规定应交所得税后的税后利润，叫做净利润。净利润可以按照公司章程或有关规定，在企业所有者间进行分配，作为投资的回报。
为了约束企业过量分配，以利企业持续经营，不断扩大经营规模，并逐步改善职工集体福利，国家规定企业要留有一定的积累，将净利润中一部分留存企业，把其中一部分作为盈余公积金提取，一部分不予分配，作为未分配利润留在企业。在会计中，企业从净利润中提取的盈余公积金和留存的未分配利润，也叫留存收益。
一、盈余公积金的核算
盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。法定盈余公积金在其累计提取额未达到注册资本５０％时，均应按净利润（扣除被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损）的１０％提取。在股份有限公司，除了按规定提取法定盈余公积金外，还可在支付优先股股利后，根据公司章程或者股东大会决议，提取任意盈余公积金。
房地产开发企业提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金的用途，主要有以下几个方面。
１．弥补亏损
房地产开发企业发生的年度亏损，应由企业自行弥补，弥补渠道有三：①由以后年度税前利润弥补。按照规定，企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在５年内延续弥补。②用税后利润弥补。超过了税收规定的税前利润弥补期限，未弥补的以前年度亏损可以用税后利润弥补。③用盈余公积金弥补。
２．扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本金
房地产开发企业提取的盈余公积金，在用以弥补亏损外，可用以扩大企业的开发经营规模，或者转为增加企业资本金。股份有限公司将盈余公积转为增加公司资本金时，一要经股东大会决议；二要按股东原有股份比例结转，采取派送新股或增加每股面值的方法增加资本金；三在将法定盈余公积金转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的２５％。
３．分配股利
企业当年没有利润，原则上不得分配股利。股份有限公司为了维护企业股票信誉，树立投资者的信念，经股东大会特别决议，也可用盈余公积金分配股利。用盈余公积金分配股利，必须满足下列条件：一是在用盈余公积金弥补亏损后，此项公积金仍有结余；二是用盈余公积金分配股利的股利率不得过高，不能超过股票面值的６％；三是在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资本的２５％。
房地产开发企业从税后利润中提取的法定盈余公积金，应在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”科目进行核算，在股份有限公司，应在“盈余公积”科目下设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”两个二级科目进行核算。企业按照规定从净利润提取法定盈余公积金和任意盈余公积时，应记入“利润分配——提取盈余公积”科目的借方和“盈余公积”
科目的贷方。
例１２６ 宝吉房地产开发公司２０××年度实现净利总额为１００００００万元，按规定以１０％的比例提取法定盈余公积和任意盈余公积，作如下分录入账：
借：利润分配——提取盈余公积２０００００
贷：盈余公积——法定盈余公积１０００００
盈余公积——任意盈余公积１０００００
企业用盈余公积金弥补亏损时，应记入“盈余公积”科目的借方和“利润分配——盈余公积补亏”科目的贷方。
例１２７ 宝吉房地产开发公司２０××年度发生的亏损尚有１０００００元未弥补，经股东大会决定从盈余公积弥补。作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积１０００００
贷：利润分配——盈余公积补亏１０００００
按规定将盈余公积金转增资本金或分配股票股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“实收资本”或“股本”科目的贷方。
例１２８ 宝吉房地产开发公司以结余的任意盈余公积１０００００元，报经股东大会批准后转增资本，作会计分录如下：
借：盈余公积——任意盈余公积１０００００
贷：实收资本１０００００
