揖学习目标铱
通过本章学习，了解长期股权投资含义及核算内容；掌握长期股权投资不同取得方式的初始计量方法；深刻理解清算性股利含义、长期股权投资成本法适用范围及其投资收益的确认；掌握长期股权投资成本法核算；深刻理解长期股权投资权益法的含义、范围、相关权益的确认及长期股权投资超额亏损的会计处理；掌握长期股权投资权益法核算。
揖学习目标铱
能够正确运用成本法、权益法核算长期股权投资核算。
揖任务提示铱
企业发生投资业务越来越频繁，如股票投资、基金投资等。往往是会计人员面对的一个现实问题。
上述是长期股权投资交易业务过程中涉及的一系列的原始凭证，如成交过户交割单、非货币性交换取得长期股权投资、债务重组取得长期股权投资等。企业发生的这些投资业务在会计上如何确认和计量，就是我们这章要解决的主要问题。
长期股权投资概述
一、长期股权投资的内容
长期股权投资是企业准备长期持有的权益性投资。下列权益性投资属于长期股权投资。
（一）具有控制的权益性投资
投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。它包括以下两种情形。
1.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本通常包括以下三种情况：（1）投资企业直接拥有被投资单位半数以上的表决权。如B公司直接拥有S公司70%的表决权；（2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权。如A公司拥有S1公司90%的表决权，S1公司拥有S3公司60%的表决权，则A公司拥有S3公司60%的表决权；（3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。如C公司拥有D公司90%的表决权，拥有F公司30%的表决权，D公司拥有F公司45%的表决权，则C公司拥有F公司75%的表决权。
2.投资企业未拥有被投资单位50%以上的表决权资本，但具有实质控制权它包括以下情形：（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司35%的表决权资本，C公司拥有B公司25%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司管理。A公司实质上拥有B公司60%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司；（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（二）具有共同控制的权益性投资
投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制即称为“权益性投资---对合营企业投资冶。
（三）具有重大影响的权益性投资
投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；（3）与被投资单位之间发生重要交易；（4）向被投资单位派出管理人员；（5）向被投资单位提供关键技术资料。
（四）公允价值不能可靠地计量且表决权股份比例低于20%的权益性投资投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的取得方式
企业合并形成的长期股权投资以及通过支付现金、发行权益性证券、投资者投入、通过非货币性资产交换、通过债务重组等非企业合并方式取得。
长期股权投资成本法初始计量
长期股权投资初始计量原则：长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。从形式上看，企业合并又可分为吸收合并、新设合并和控股合并。控股合并形成投资关系，由于吸收合并中被合并方或被购买方解散，新设合并中合并各方均解散，被投资主体不复存在。因此吸收合并和新设合并不形成投资关系。只有控股合并才会形成长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资，应区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并分别确定其初始投资成本。
（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此，在同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得长期股权投资初始成本，应当按照合并日其在被合并方所有者权益账面价值中持股比例享有的份额计量。
1.合并方以支付现金等方式作为合并对价的合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整合并方资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整合并方留存收益，应依次调整盈余公积、利润分配---未分配利润。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并发生审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入发行的债券或承担其他债务的初始计量金额。
合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记”长期股权投资冶科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利冶科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，如为贷方差额，贷记”资本公积---资本溢价或股本溢价冶科目；如为借方差额的，借记“资本公积---资本溢价或股本溢价冶科目，资本公积（限于资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记”盈余公积冶、“利润分配---未分配利润冶科目。
揖例6鄄1铱甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
（1）若甲公司支付银行存款720万元：
借：长期股权投资800
贷：银行存款720
资本公积---资本溢价80
（2）若甲公司支付银行存款900万元：
注意此时如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整合并方资本公积；资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整合并方留存收益。
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用应当抵减权益性证券收入溢价，收入溢价不够冲减的，冲减留存收益。
揖例6鄄2铱甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年1月1日甲公司发行800万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为900万元。2009年1月1日甲公司资本公积140万元，盈余公积80万元，未分配利润200万元。
借：长期股权投资（900伊60%）540
资本公积---股本溢价140
盈余公积80
未分配利润40
贷：股本800
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
购买方作为合并对价付出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，记入企业合并当期的利润表。其中付出资产是固定资产、无形资产的，其公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出；付出资产是存货的，应作为销售处理，以其公允价值确认收入，按账面价值结转销售成本。
购买方应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。1.通过一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本为每一单项交易成本之和。
3.直接相关费用购买方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
在合并合同或协议中对可能影响企业合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
揖例6鄄3铱甲企业以所持有的固定资产为对价，从乙企业的控股股东丙处购入乙企业70%的股权，作为合并对价的固定资产的账面原值为900万元，已计提累计折旧260万元，已计提固定资产减值准备40万元，其目前市场价格为735万元。另外转账支付直接相关费用45万元。
购买日的会计处理：
借：固定资产清理600
累计折旧260
固定资产减值准备40
贷：固定资产900
合并成本=付出资产的公允价值735+直接相关费用45=780（万元）借：长期股权投资780贷：固定资产清理600营业外收入135（735-600）银行存款45揖例6鄄4铱甲公司2009年3月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以库存商品和银行存款换取A持有的乙公司股权，2009年6月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为110万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出库存商品的账面成本38万元，公允价值为50万元，增值税销项税8.5万元，银行存款35.5万元。
甲公司会计处理如下：
购买日合并成本=50+8.5+35.5=94（万元）
借：长期股权投资---乙公司94
贷：银行存款35.5
主营业务收入50
应交税费---应交增值税（销项税额）8.5
借：主营业务成本38
贷：库存商品38
二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本。
（一）以支付现金取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润，应作为应收项目处理。
揖例6鄄5铱甲公司于2009年10月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款600万元，其中包含的已宣告但尚未发放的现金股利12万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用15万元。甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为：
借：长期股权投资603
应收股利12
贷：银行存款615
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资
以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。
揖例6鄄6铱2009年8月，A公司通过协议增发908万股（每股面值1元）自身的股份作为对价，取得对B公司20%的股权，A公司能够对B公司的生产经营决策按照增发前后的平均股价计算，该908万股份的公允价值为1002万元。为增发该部分股份，A公司支付了42万元的佣金和手续费。
