一、合并利润表的格式
合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。
二、合并利润表的编制
合并利润表是以母公司和子公司的个别利润表为基础，在抵销了母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制的反映母公司和子公司所形成的企业集团一定会计期间经营成果的会计报表。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的项目主要有：（1）内部销售商品形成的内部营业收入与内部营业成本项目，以及期末存货项目中包含的未实现内部销售损益；（2）内部销售固定资产、无形资产等形成的内部营业收入与内部营业成本项目，以及内部销售形成的固定资产、无形资产等包含的未实现内部销售损益，因未实现内部销售损益计提的折旧额、摊销额以及计提的资产减值准备等；（3）因内部应收款项计提的坏账准备、对内部交易形成的存货、固定资产、无形资产等计提的减值准备项目等；（4）内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目等。
需要注意的是，编制合并利润表与编制合并资产负债表并不是截然分开的，而是在同一工作底稿中进行，有些抵销分录既涉及合并资产负债表项目的抵销，也涉及合并利润表项目的抵销，如例5-6抵销分录中的“营业收入”、“营业成本”为合并利润表中的项目，“存货”为合并资产负债表项目。下面主要从编制合并利润表的角度分析应进行的抵销处理。
（一）内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理
内部营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动所产生的营业收入。内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售商品的营业成本。对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应区分以下两种情况进行处理。
1.内部购销业务中购买企业购进的商品期末全部实现对外销售的抵销处理
在这种情况下，内部购销业务发生时销售企业确认了营业收入和营业成本，购买企业在实现对外销售时也确认了营业收入和和营业成本，即在销售企业和购买企业的个别利润表中分别反映了营业收入和和营业成本。但从企业集团整体来看，只有对外销售才是真正实现了的销售，营业收入只是购买企业向企业集团之外的企业销售该产品的销售收入，其销售成本只是销售企业向购买企业销售该商品的成本。销售企业向购买企业销售该商品实现的收入属于内部销售收入，而购买企业向企业集团外部企业销售该商品的销售成本则属于内部销售成本。在编制合并利润表时，必须将重复反映的内部营业收入与内部营业成本予以抵销。编制的抵销分录为：借记“营业收入”等项目，贷记“营业成本”等项目。
“例5-8”假设W公司2011年营业收入中有5 000万元系向其子公司S公司销售商品取得的销售收入，该商品销售成本为3 200万元。S公司在本期将该批商品全部售出，其利润表中列示的这项销售收入为6 000万元，相应的销售成本为5 000万元。
分析：编制合并利润表时应将内部销售收入和内部销售成本予以抵销，应编制如下抵销分录（单位：万元）：
借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
2.内部购销业务中购买企业购进的商品期末未实现对外销售形成存货的抵销处理
在内部购进的商品未实现对外销售的情况下，销售企业是按照一般的销售业务确认销售收入，结转销售成本，计算销售损益，并在其个别利润表中列示。而购买企业是以支付的购货价款作为存货成本入账，并在其个别资产负债表中作为资产列示，这样存货的价值中就包含有销售企业实现的销售毛利。从整个企业集团来看，这一业务实际上只是商品存放地点发生变动，并没有真正实现对企业集团外部销售，不应确认销售收入、结转销售成本以及计算销售损益。因此，对于该内部购销交易，在编制合并利润表时，应当将销售企业由此确认的内部销售收入和内部销售成本予以抵销，并将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
“例5-9”假设W公司2011年营业收入中有5 000万元系向其子公司S公司销售商品取得的销售收入，该商品销售成本为3 200万元。期末时S公司尚未将该批商品对外出售，而是形成账面价值5 000万元的存货在资产负债表中列示。
分析：首先确定S公司期末账面价值5 000万元的存货中包含的未实现内部销售损益为1 800万元（5 000-3 200），编制合并利润表时应将内部销售收入5 000万元和内部销售成本3 200万元，以及存货价值中包含的未实现内部销售利润1 800万元（在合并工作底稿资产负债表部分抵销）予以抵销。应编制如下抵销分录（单位：万元）：
借：营业收入5 000
贷：营业成本3 200
存货1 800
对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况，可以将内部购买的商品分解为两部分来看待：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。
“例5-10”假设W公司2011年营业收入中有5 000万元系向其子公司S公司销售商品取得的销售收入，该商品销售成本为3 200万元。期末时S公司对外出售了该批商品中的40%，另外60%的商品尚未对外出售，形成账面价值为3 000万元的存货在资产负债表中列示。
分析：我们将内部购销活动中的这批商品分解为两部分来看待：S公司对外出售的40%部分，应将这部分的内部销售收入2 000万元和内部销售成本2 000万元予以抵销；对于形成期末存货60%的部分，先确定S公司期末账面价值3 000万元的这部分存货中包含的未实现内部销售损益为1 080万元（5 000×60%-3 200×60%），然后将内部销售收入3 000万元和内部销售成本1 920万元，以及存货价值中包含的未实现内部销售利润1 080万元（在合并工作底稿资产负债表部分抵销）予以抵销。应编制如下抵销分录（单位：万元）：
借：营业收入（2 000+3 000）5 000
贷：营业成本（2 000+1 920）3 920
存货（0+1 080）1 080
对于本例内部销售业务，也可按照如下方法进行抵销：按照内部销售收入的金额5 000万元，借记“营业收入”项目，按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额1 080万元，贷记“存货”项目，其差额3 920万元，贷记“营业成本”项目。
（二）购买企业将内部交易中购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理
在企业集团内的母公司与子公司、子公司相互之间发生商品购销活动时，销售企业将自产的产品或不需用的固定资产等出售给购买企业，无论销售企业作为主营业务还是其他业务进行会计处理，都要在销售产品时确认销售收入，结转销售成本和计算销售损益，并以此在其个别利润表中列示；而购买企业如果将购入的商品作为固定资产使用，则以购买价格作为固定资产原价入账，该固定资产成本中既包括销售企业生产该产品的成本或原账面净额，也包括销售企业由于该商品销售所实现的内部销售损益。但从整个企业集团来说，不能确认该商品销售所实现的内部销售损益，只能以销售企业生产该产品的成本或原账面净额作为固定资产原价在合并财务报表中反映。编制合并利润表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销；并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。在对销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，还应当对固定资产的折旧额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。
“例5-11”2010年底M公司将其生产的成本为18万元的产品，以20万元的价格转让给其子公司H公司。H公司购入后作为办公用固定资产，按5年的预计寿命采用直线法计提折旧，假设不考虑净残值。2011年底编制合并利润表时，应进行的抵销处理如下：
（1）将发生内部交易时M公司确认的销售收入20万元、销售成本18万元，与H公司确认的固定资产原价20万元中包含的未实现内部销售利润2万元进行抵销。
借：营业收入200 000
贷：营业成本180 000
固定资产——原价20 000
（2）H公司2011年按20万元固定资产原价计提的折旧额为40 000元，而从企业集团整体来看当年应按18万元固定资产原价计提折旧36 000元，由于固定资产原价20万元中包含未实现内部销售利润2万元而计提的折旧4 000元，应与管理费用进行抵销。
借：固定资产——累计折旧4 000
贷：管理费用4 000
如果内部交易中的购买企业将购入的商品作为无形资产等使用，抵销处理原则与作为固定资产类似，既要抵销该内部交易产生的销售收入和销售成本，也要抵销内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益，还要抵销与未实现内部销售损益相关的无形资产的摊销额。
（三）坏账准备、减值准备等的抵销处理
企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目，在编制合并利润表时应将资产减值损失中包含的本期内部应收账款计提的坏账准备进行抵销，按照当期内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“坏账准备”项目（或“应收账款——坏账准备”项目），贷记“资产减值损失”项目，参见例5-5.
与坏账准备的抵销类似，如果已对内部交易形成的存货、固定资产、无形资产等计提了相关减值准备的，在编制合并利润表时也应进行相应的抵销处理。
“例5-12”接例5-11，假设2011年底H公司对该项内部交易形成的固定资产计提了5 000元的减值准备。编制合并利润表时应进行如下抵销处理：
借：固定资产减值准备5 000
贷：资产减值损失5 000
（四）内部投资收益的抵销处理
编制合并利润表时内部投资收益项目的抵销，包括内部利息收入与利息支出项目的抵销，以及内部股权投资形成的投资收益项目的抵销等。
1.内部利息收入与利息支出项目的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券的内部交易。在持有母公司或子公司发行企业债券的情况下，发行债券的企业计付的利息费用作为财务费用处理，并在其个别利润表“财务费用”项目中列示；而持有债券的企业，将购买的债券在其个别资产负债表“持有至到期投资”等项目列示（为简化合并处理，假设购买债券的企业将该债券投资归类为持有至到期投资），当期获得的利息收入则作为投资收益处理，并在其个别利润表中列示。从企业集团整体为看，并没有从外部筹集到资金，也未向外部支付利息，因此在编制合并财务报表时，应当在抵销应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。应编制的抵销分录为：借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目。
“例5-13”假设A公司购入其母公司B公司发行的债券作为持有至到期投资，2011年B公司向A公司支付了债券利息80 000元。（假设B公司筹资用途为补充流动资金不足）
分析：B公司向A公司支付债券利息时记入财务费用，而A公司收到B公司支付的债券利息记入投资收益，在编制合并利润表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，其抵销分录如下：
借：投资收益80 000
贷：财务费用80 000
2.内部股权投资形成的投资收益项目的抵销
由于母公司持有子公司长期股权投资，就会形成内部投资损益，在母公司个别利润表投资收益项目中列示。根据企业会计准则相关的规定，在编制合并财务报表时首先要将母公司对子公司的长期股权投资按权益法进行调整，因此在子公司为全资子公司的情况下，母公司对某一子公司的投资收益就是该子公司当期实现的净利润；在子公司为非全资子公司的情况下，母公司对某一子公司的投资收益为其子公司当期实现的净利润与母公司持股比例的乘积，而由其他少数股东按持股比例享有的投资收益则为少数股东损益。
子公司当期实现的净利润为当期营业收入减去营业成本、营业税费和期间费用、加投资收益、加减营业外收支、减所得税后的余额，因此编制合并利润表时，在将母公司与子公司的收入、成本和费用项目进行合并的同时，要将母公司对子公司长期股权投资产生的投资收益予以抵销。子公司的利润分配包括对母公司和子公司的少数股东的利润分配情况，而合并利润（分配）表是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
在子公司为全资子公司的情况下，子公司本期净利润就是母公司本期对子公司股权投资收益。假定子公司期初未分配利润为零，子公司本期净利润就是企业本期可供分配的利润，是本期子公司利润分配的来源，而子公司本期利润分配（包括提取盈余公积、应付利润等）的金额与期末未分配利润的金额则是本期利润分配的结果。母公司对子公司的长期股权投资收益应与子公司的本年利润分配项目相抵销，应当借记“投资收益”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“年末未分配利润”项目。而大部分情况下子公司期初未分配利润不为零，应当借记“投资收益”、“年初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“年末未分配利润”项目。
在子公司为非全资子公司的情况下，母公司本期对子公司股权投资收益与本期少数股东损益之和就是子公司本期净利润。如果子公司期初未分配利润为零，母公司本期对子公司长期股权投资收益与本期少数股东损益之和，应与子公司本年利润分配项目相抵销。应记“投资收益”、“少数股东损益”，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“年末未分配利润”项目。如果子公司期初未分配利润不为零，应当借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付股利”、“年末未分配利润”项目。
“例5-14”X公司为Y公司非全资子公司，Y公司拥有其80%的股份。X公司本期实现净利润1 000万元，Y公司本期按权益法确认的对X公司投资收益为800万元（1 000万元×80%），X公司本期少数股东损益为200万元（1 000万元×20%）。假设X公司年初未分配利润为零，X公司本期尚未进行利润分配。应编制抵销分录如下（单位：万元）：
借：投资收益800
少数股东损益200
贷：年末未分配利润1 000
“例5-15”X公司为Y公司非全资子公司，Y公司拥有其80%的股份。X公司本期实现净利润1 000万元，Y公司本期按权益法确认的对X公司投资收益为800万元（1 000万元×80%），X公司本期少数股东损益为200万元（1 000万元×20%）。X公司期初未分配利润为250万元，本期提取盈余公积100万元，向股东分配利润400万元，未分配利润750万元。应编制抵销分录如下（单位：万元）：
借：投资收益800
少数股东损益200
年初未分配利润250
贷：提取盈余公积100
应付股利400
年末未分配利润750
（五）连续编制合并利润表的抵销处理
前面分别介绍了编制合并利润表时对内部销售商品销售、内部销售固定资产交易、内部投资收益等应进行的抵销处理，而这些都是在内部交易发生或形成内部投资收益的当期应进行的抵销处理，即初次编制合并利润表时的抵销处理，与连续编制合并利润表时的抵销处理有所不同。
连续编制合并利润表时，本期编制合并利润表是以本期母公司和子公司的个别利润表为基础编制的，尽管上期编制合并利润表时已进行了有关项目的抵销处理，但本期仍需对以前期间发生的内部交易、内部投资收益等的相关项目进行抵销处理。而利润表是反映一定会计期间经营成果及其分配情况的财务报表，其上期未分配利润就是本期的期初未分配利润，上期利润表中收入、费用项目的发生额最终计入了未分配利润项目。因此连续编制合并利润表时，凡属于对以前期间发生的内部交易、内部投资收益等进行抵销处理的，抵销分录与初次编制合并利润表时的抵销处理基本相同，但应以“年初未分配利润”项目替换应抵销的以前期间的收入、费用等损益项目。
“例5-16”资料同例5-9假设2012年末S公司仍未将从W公司购入的该批商品对外出售。W公司编制2012年合并利润表时只需将“营业收入”、“营业成本”项目替换为“年初未分配利润”，编制如下抵销分录：
借：年初未分配利润（即上期营业收入）5 000
贷：年初未分配利润（即上期营业成本）3 200
存货1 800
经简化后应为：
借：年初未分配利润1 800
贷：存货1 800
（六）母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
1.母公司在报告期内增加子公司的反映。母公司因追加投资等原因控制了另一个企业，即实现了企业合并。母公司在报告期内在合并当期编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
2.母公司在报告期内处置子公司的反映。母公司在报告期内处置子公司，编制合并利润表时，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
