一、国际会计准则概述
（一）国际会计准则主要内容
从1973～2000年，由国际会计准则委员会（IASC）发布的国际会计准则共有41项，其中至今仍然有效的有34项。具体内容如下：财务报表的列报、存货、合并财务报表、折旧、财务报表应披露的信息、会计对物价变动的反应、现金流量表、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究与开发费用、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、流动资产和流动负债的列报、分部报告、反映物价变动影响的信息、不动产、厂房和设备、租赁、收入、雇员福利、政府补助会计和政府援助的披露、汇率变动的影响、企业合并、借款费用、关联方披露、投资会计、退休福利计划的会计和报告、合并财务报表和对子公司投资会计、对联营企业投资会计、恶性通货膨胀经济中的财务报告、银行和类似金融机构财务报表中的披露、合营中权益的财务报告、金融工具披露和列报、每股收益、中期财务报告、终止经营、资产减值、准备、或有负债和或有资产、无形资产、金融工具：确认和计量、投资性房地产、农业。
由于国际会计准则委员会改组，国际会计准则理事会（IASB）取代了先前的国际会计准则委员会，从此以后由IASB发布的国际会计准则也相应的称为国际财务报告准则（IFRS），主要的国际财务报告准则有：IFRSI-首次采用国际财务报告准则、IFRSZ-以股份为基础的支付、IFRS3-企业合并、IFRS4-保险合同、IFRS5-持有以备出售的非流动资产和终止经营、IFRS6-矿产资源的勘探与评价会计、IFRS7-金融工具披露和列报。
国际财务报告解释委员会（IFRIC）[由于IASC改组，相应的常设解释委员会（SIC）改组为国际财务报告解释委员会（IFRIC）]的基本职责是起草IFRS的解释公告，提交给IASB批准通过。根据国际会计准则（2002）的要求，解释委员会的职责包括：“（1）联系国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》，对国际会计准则的应用进行解释，并应理事会的要求执行其他任务；（2）公布解释公告草案以公开征求意见，并在完成解释公告之前考虑合理期限内反馈意见；（3）向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。”截至2001年年底，该委员会一共发布了30项解释公告。
（二）国际会计准则委员会及其发展
随着国际经济贸易往来日益频繁、资本的国际流动规模越来越大、公司数量日渐增多，世界各国都意识到有必要对现有的会计准则进行协调。1973年，经过澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计职业团体协商，成立了国际会计准则委员会。IASC的职责是系统阐述和发布国际会计准则，并促进它们在最广泛的程度上被接受；并且为实现各国之间与财务报表的表述相关的会计管制、会计准则与会计程序的协调工作。
IASC自1973年成立以来，为制定和推广国际会计准则做出了令人瞩目的贡献，国际会计准则亦受到了日益普遍的应用。IASC从1973年成立至2001年改组期间，IASC的工作及国际会计准则（IAS）的制定大致可以划分为三个阶段：
1.主体IAS的制定阶段（1973～1989年）。在这一阶段，IASC共制定了26份IAS和一份《编报财务报表的框架》。这一阶段所制定的IAS允许过多的会计备选方法，按此准则编报的财务报告可比性有待进一步提高。
2.提高IAS的可比性阶段（1989～1995年）。为提高IAS的可比性，1989年1月IASC颁布了《财务报表可比性/改进》的征求意见稿，1989～1993年IASC实施了提高财务报表可比性项目。对在可比性方面备受责难的IAS-2存货、IAS-8当期净损益、重大错误和会计政策的变更、IAS-9研究与开发。
费用、IAS-11建造合同、IAS-16不动产、厂房和设备、IAS-18收入、IAS-19雇员福利、IAS-21汇率变动的影响、IAS-22企业合并和IAS-借款费用等10个会计准则做了修改，减少可备选会计方法和会计程序，提高了IAS的可比性。
3.核心IAS制定阶段（1995～2000年）。1987年和1988年证券委员会国际组织（IOSCO）和美国财务会计准则委员会（FASB）先后加入了IASC的咨询小组。为规范跨国发行股票和债券的公司的财务报告，IOSCO和FASB都要求IASC制定完成一套核心会计准则，1998年IASC基本上完成了核心准则项目计划，2000年IOSCO批准和推荐了30个国际会计准则。
（三）国际会计准则理事会
长期以来，美国对IASC的努力并不以为然，美国凭借其政治地位、经济实力以及最大资本市场所在国的优势，以“高质量”为借口，阻碍国际会计准则在美国资本市场的应用。但安然事件后，美国受到严重打击，不得不对自己的会计准则进行全面检讨。美国悄然兴起了改革会计准则的新思潮。伴随着经济、资本、贸易的国际化步伐的加快，作为商业语言的会计也开始跨越国界，会计的国际协调因此而变得越发紧迫。
2001年IASC实现了改组，并修改了IASC的章程和基本目标。改组后的组织机构包括：（1）IASC基金会；（2）国际会计准则理事会（IASB），IASB由14人组成，包括12个专职成员和2个兼职成员，IASB的作用是起草和发布IFRS；（3）准则咨询委员会（SAC）；（4）国际财务报告解释委员会（IFRIC），IFRIC由12个有表决权的成员和一个委员会主席组成，其中委员会主席不具有表决权，IFRIC的作用在于起草IFRS的解释并提交IASB批准通过。
2001年国际会计准则理事会取代了国际会计准则委员会，在改组之前，IASC所发布的国际会计准则称为国际会计准则，改组后，由国际会计准则理事会发布的会计准则称为“国际财务报告准则”。
改组后的IASB于2003年12月修订了IAS-1财务报表的列报、IAS-2存货、IAS-2当期净损益、重大错误和会计政策变更、IAS-10资产负债表日后事项等13项会计准则。2005年取消了IAS-15反映物价变动的信息会计准则，并先后发布了IFRS-1首次应用国际财务报告准则、IFRS-2股票基础支付、IFRS-3企业合并、IFRS-4保险合同、IFRS-5为销售而持有的非流动资产和终止经营和IFRS-6矿物资源的勘探和评估、IFRS7-金融工具披露和列报等7项新的国际财务报告准则。
由于IASB采用了改组前的IASC所发布的国际会计准则，所以本书将改组前IASC所发布的国际会计准则（IASS）和IASB所发布的国际财务报告准则（IFRSS）不加区别都统称为国际会计准则。
二、国际会计准则的实施情况
（一）欧盟情况
欧盟（EU）是世界上最早积极表态支持与国际财务报告准则接轨的一个政府间国际组织。2001年2月，欧盟向欧洲议会和欧洲部长理事会正式递交了一项立法草案，建议所有已在欧盟国家上市的约7000家公司（包括银行和其他金融机构），最迟不超过2005年按照国际会计准则编制合并财务报表，并建议在2007年前将这种要求扩展到所有拟在欧洲上市的公司。2003年3月，欧洲议会投票通过上述立法草案，因此该草案现已成为欧洲法律，至此，欧盟国家顺利实施了国际会计准则。
（二）美国
IASC改组后，美国在IASB及其他机构中占据了主发言人的地位，可以按照美国人的意愿制定或改造国际会计与财务报告准则。2002年9月18日，世界上最具有影响力的两套会计准则的制定者IASB和FASB终于联合起来，为美国GAAP与国际财务报告准则的趋同化开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。同年10月29日，IASB与FASB正式签订协议，并共同发布了一份谅解备忘录，从此双方开始履行它们对制定高质量和可比的会计准则应承担的职责。至此，美国的会计准则与国际会计准则的目标达成一致，美国的会计准则与国际会计准则趋同。
（三）其他国家和地区
包括中国香港、日本、澳大利亚等许多国家和地区，都直接或者趋同的使用国际会计准则，国际会计准则已在世界上主要的经济体中得到运用。
三、金融危机对实施新会计准则的影响
金融危机的爆发令国际资本市场损失惨重，同时有不少声音指责会计的计量方式在金融危机中起到了推波助澜的作用。从2008年年初到年末，国际社会对“公允价值”的取舍一直争论不休，使会计准则得到了前所未有的关注。
在欧盟压力下，国际会计准则理事会宣布对39号准则《金融工具：确认和计量》进行修改，银行等金融机构可以通过对金融资产的重新分类来达到避免采用公允价值计量。适度采用公允价值计量也是新会计准则趋同国际的一个重要转变，投资者能够借以判断企业的真实价值。
金融危机的发生使有关公允价值计量准则面临巨大压力。处于危机中心的美国，不断遭到实务界对准则的可操作性的指责。2008年2月，美国财务会计准则委员会（FASC）连续发布两道金牌（FSP FAS 157-1、157-2公报）对SFAS-157号进行修订，具体内容包括：对公允价值的计量使用范围进行调整；对非金融资产和负债项目运用公允价值计量的生效日期予以递延。2008年10月10日，FASB发布《市场不活跃时金融资产公允价值计量》的FSP FAS 157-3号公报，明确了公允价值的应用问题。包括：（1）当可观测的输入要素不存在的时候，如何报告企业所做的各种假设，包括未来现金流和风险折现率等；（2）如何判断在不活跃市场上可观测的输入要素的可获得性；（3）当评估可观测和不可观测性输入要素时，如何参考使用市场报价等。美国证券交易委员会已经发布指引表示：美国的银行在为难以定价的资产估值时，不需要采用超低的市价。
同时，国际会计准则理事会也迫于欧盟的压力，于2008年10月24日修订了国际会计准则第39号《金融工具的确认和计量》以及国际财务报告准则第7号《金融工具的披露》，并要求自2008年7月1日起生效。主要变化是：在特定情况下，可以将交易性金融资产重新分类。具体而言，可以重分类为可供出售金融资产、持有到期金融资产、贷款及应收账款。对可供出售的金融资产，如果主体有能力有意图在可遇见的将来持有或者持有到合同到期日，可以认为其符合贷款及应收款的定义，可以重新分类。
2009年4月2日，FASC全体无异议通过了一项重大决议：授予金融公司将公允价值会计（Mark-to-Market Accounting）准则（也称“逐日盯市准则”）适用于不良资产的问题时，给予其更多的灵活性。允许银行用自己的判断来决定其非流动性资产的价值，而不是按照最糟糕的情况来每日不停地估价自己手中的资产。FASC同时放松了对银行在记录自身投资损失盈利减损费用的要求。放弃这一制度的变化将使包括银行在内的公司更容易通过内部假设参数和模型来计量其资产价值，而不是遵循市场价格，而且公司也仅仅只需承认利润遭到任何损害的一部分。
根据《纽约时报》报道，花旗集团在连续5个季度报亏后，2009年前两个月实现了营业利润109亿美元。而花旗开始盈利，正是采用了修改后的会计准则编制（估算）的结果。同时，花旗的股价也在跌破1美元后，大幅飙升。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪表示，应对金融危机，关键是要提振市场信心，市场只有知道真相才能针对损失采取措施，逐步恢复运作。由此可见，修改后的会计准则对提高投资者信心发挥了一定的作用。
由于我国的金融体系相对较为独立，在此次金融危机中遭受的影响较小，因此我国暂时未对新会计准则做出相应的修改。但是国外的前车之鉴除了给我们足够的警示外，对于我国的新会计准则有什么影响呢？是保持独立性坚持现行的准则还是参考与之趋同？目前还没有达成一致性共识。后金融危机时代，在面对国际国内的双重压力之下，新会计准则将面临着恶劣环境下的适应性考验。可以预见到，在“危”与“机”的并存时代，针对更大范围内企业实施反馈的情况，新会计准则将在具体内容层面上寻求进一步完善。
