金融企业的无形资产，是指为提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。金融企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。
一、无形资产的特点
1.无形资产不具有实物形态。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或某种获取超额利润的综合能力，例如土地使用权、非专利技术、商誉等。虽然无形资产没有实物形态，却有价值，能为企业带来经济利益，或使企业获取超额收益。在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中，但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。
2.无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产，且不是流动资产。与货币性资产相比，无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为无形资产核算。
3.无形资产是为企业使用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。
4.无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性。无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。
无形资产的这些特点，会给管理工作带来较大难度，如无形资产辨认与确定、估价与摊销、开发与利用等都比有形固定资产更难以管理。因此，商业银行必须不断研究无形资产的特征，并在实践中加强管理，才能保证其经济效能得到充分而有效的发挥。
二、无形资产的分类
无形资产可以采用多种方法来分类。通常按取得方式以及是否可以辨认进行分类。
1.按是否可以辨认，可以将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。判断某项无形资产是否可以辨认对于该项无形资产的确认和计量非常重要。一般来说，如果某项无形资产可以单独对外出租、出售、交换，而不需同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明该无形资产可以辨认。比如，企业单独购入的土地使用权就属于可辨认无形资产。但也存在特殊情况，即，虽然企业将其出售还需处置同一获利活动中的其他资产，该无形资产仍可能是可辨认的。比如，与地上附着物一同购入的土地使用权。如果有其他单位希望单独购买企业的这项土地使用权，企业就需处置地上的附着物，但该土地使用权仍是可辨认的。企业的无形资产中，除可辨认的无形资产外，剩下的商誉属于不可辨认无形资产。
2.按取得方式的不同，可以将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。外部取得无形资产又可以细分为外购无形资产、通过非货币交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产指企业自行研究与开发取得的无形资产。会计制度在对无形资产计量做出规定时，采用的就是这种分类方法。
三、无形资产的确认和计价
（一）无形资产确认
无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。
（1）符合无形资产的定义。作为无形资产核算的项目首先应该符合无形资产的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。符合无形资产定义的重要表现之一，就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤其重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业的相关权利受到法律的保护。反之，如果没有通过法定方式或合约方式认定企业所拥有的控制权，则说明相关的项目不符合无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术才能的利用以及预期从中获得未来经济利益，受到法定权利的保护。
（2）产生的经济利益很可能流入企业。作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素做出最稳健的估计。
（3）成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。
（二）无形资产的计价
1.无形资产的计价原则。无形资产的计价原则，就是估计确定无形资产价值所依据的特定法则和标准。无形资产的计价原则可归纳为：
（1）成本计价原则。即以各种无形资产形成或取得的过程中的成本性支出作为其估计的价值。它是所有计价原则中最基本的计价原则。在这种计价原则下，基本不考虑无形资产在使用期内所能提供的效益，而是直接根据自创过程中各种费用的实际支出、外购过程中的买价及有关费用的实际支出，在投资过程中按费用标准计算的实际支出（如捐赠过程中的市价）及其他费用的实际支出等作为其估计价值。因此，该估计价值真实感较强，易于理解和接受，但在实际工作中，上述资料并不易取得。所以对于无法取得上述资料的无形资产则必须运用其他的计价原则来估价。
（2）效益计价的原则。即按各种无形资产使用后在若干年内可能实现的收益额的一定比例作为其估计价值。效益计价原则讲求该项资产的价值与其收益有着密切的因果关系。例如，企业购入某项专利技术用于扩产增收或者降低成本，如果该专利技术缺乏适宜的市价资料，或者不适宜用市价确定其价值，则可以按其未来所能提供的销售净额或成本降低额的提存额作为其估计价值。又如，购入商誉所支付的代价，实质是对未来可能实现的超额收益的预付款，因而按其超额收益（本金化或超额投资）作为其估计价值。
（3）行业对比原则。即通过同行业相同的无形资产的不同计价水平的对比、分析，从中确定适合该类无形资产的计价水平。按照这一原则计价，其结果代表性强，更具有行业特点，特别适用于那些拥有经营特许权的行业。实际运用时应注意其可比性。
（4）技术寿命计价原则。如果一项技术性很强的无形资产是由许多具有不同技术寿命的个别因家组成的混合体，或者是由于内在和外在的原因导致其经济效率主要是由其技术寿命决定的，则该项资产的估价，应该以其技术寿命作为主要的、决定性基本依据确定其经济价值。
（5）合同随机计价原则。对某些需要利用合同来明确评估价值的无形资产，如果在估价的过程中，将要涉及许多影响估价结果正确性的随机因素，如合同双方提出不同的有效期限、不同的未来预期收益额等。为了保证估价结果的准确、公正，就需要利用随机原则即运用概率确定该项资产的价值水平。
2.商业银行无形资产的计价方法。根据我国财务制度规定金融企业的无形资产在取得时，应按实际成本入账。取得时的实际成本应按以下方法确定：
（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入资产中所包含的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。此时，应以无形资产的价值相对较大为前提，如果无形资产的价值相对较小，则无须单独核算。例如，与地上附着物一并购入的土地使用权就可采取这种方法来处理。另外，如果一揽子购入的固定资产与其他资产在使用上不可分离，并且使用年限也基本一致，也不必单独核算。
（2）收到投资者作为投入资金投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（3）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（4）金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
四、无形资产的摊销
无形资产应该在有效使用期限内平均摊入成本。摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产成本即为入账价值；对于摊销开始月份，会计制度规定，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，也就是说，无形资产摊销的开始月份为取得当月；摊销方法为直线法；摊销年限为无形资产的预计使用年限。比如，某无形资产是2003年7月取得的，预计使用年限为10年（没有超过相关合同规定的受益年限和法律规定的有效年限），则其成本应从7月份开始在10年内平均摊销。
在无形资产的摊销过程中，应注意的几个问题是：
（1）无形资产的残值应假定为零。
（2）理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式，或者说，应反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因而无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、加速折旧法或其他方法。会计制度为简化会计核算，强调会计信息的可比性，只规定采用直线法进行无形资产摊销。
（3）通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。在确定无形资产的预计使用年限时，企业应注意考虑多种因素。比如，企业对该无形资产的预期使用情况、根据该无形资产生产的产品的寿命周期、相关技术和工艺的发展情况，与该无形资产相配套的其他资产的预计使用年限等。但是，预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，会计制度要求按如下原则确定摊销年限：
①合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；
②合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者；
④如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
（4）无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。由于客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理，否则，应视作滥用会计估计变更，按重大会计差错处理。
五、无形资产减值准备
无形资产减值，是指无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本（摊余成本），具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。根据会计的谨慎原则和《金融企业会计制度》规定，商业银行应建立无形资产减值准备制度。
1.检查无形资产的账面价值。会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3个月。对于不同的企业，所适用的财务会计报告对外披露的时间间隔规定可能存在差异，因此，会计制度没有确切地规定企业应何时检查无形资产的账面价值。但是，无论是股份有限公司还是其他类型的企业，都至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查。
在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分计提减值准备：
（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；
（2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；
（3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
2.确定可收回金额。无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；
（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
3.计提减值准备。如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。
4.已确认减值损失的转回。无形资产的价值受许多因素的影响，以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能会全部消失或部分消失。在这种情况出现时，商业银行应将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回；同时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。
六、无形资产的处置和转销
1.无形资产出售。企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产所有权。会计制度规定，企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益。
2.无形资产出租。无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。根据会计制度规定，这类交易属于企业让渡资产使用权，因而相关所得应作为收入核算，同时，确认出租无形资产的相关费用。
3.无形资产转销。如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：
（1）该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；
（2）该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
4.特殊考虑。金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。金融企业因利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入该在建工程。
本 章 小 结
1.商业银行的资产项目是商业银行最主要的盈利业务，主要包括现金资产、贷款资产、证券投资、固定资产和其他资产业务。
2.商业银行的流动资产，是指可以在1年内（含1年）变现或耗用的资产，包括现金资产、短期贷款、短期投资、应收及预付款项等。
3.商业银行的现金资产包括库存现金、在途资金、在中央银行存款、在同业存款等。现金资产作为商业银行流动性资产的重要内容对商业银行意义重大，商业银行必须依据谨慎原则保持一定比例的现金资产，以便既能及时足额地满足资产和负债的流动性要求，同时尽量减少现金资产的占用量，降低机会成本，扩大盈利性资产在总资产中的比例。
4.应收账款是商业银行流动性资产的另一重要内容，应收账款的基本目标是：在发挥应收账款强化竞争功能的同时，尽可能地降低应收账款的机会成本和管理成本，减少坏账损失，发挥应收账款投资的效益。
5.证券投资是商业银行资产项目中仅次于贷款的部分，是商业银行盈利的重要来源。我国商业银行的投资渠道较为狭窄。
对于短期投资，商业银行应按初始成本计价，按规定处理投资收益，按成本与市价孰低法确定其期末价值，并采用一定的方法合理确定当期损益；
对于长期投资，应按取得时的实际成本作为初始投资成本，溢价或折价采用直线法或实际利率法摊销。
6.固定资产的计价方法有历史成本计价法、重置成本计价法、净值计价法等三种。固定资产计价，应按取得时的成本入账，并根据具体情况确定固定资产的折旧方法，即可采取平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
7.无形资产是提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。商业银行的无形资产应满足两个条件。无形资产的计价必须依据一定的原则，按取得时的实际成本入账，无形资产的成本应按直线法在预计使用年限内分期摊销。
8.按照会计的谨慎原则，商业银行应建立应收账款准备、短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等准备制度。
重要概念
存款准备金 超额准备金 直线摊销法 实际利率法 历史成本计价法 重置成本计价法 净值计价法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 应收账款坏账准备 投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备
复习思考题
1.商业银行现金资产的管理目标是什么？
2.估计应收账款坏账损失的方法有哪些？
3.我国商业银行进行证券投资的范围是什么？长期和短期投资的管理要点各是什么？
4.商业银行固定资产的计价方法和折旧方法。
5.商业银行的无形资产主要有哪些？如何计价和摊销？
6.试述商业银行建立各种减值准备的原因、方法和意义。
在商业银行的各项资产业务中，贷款是商业银行传统的核心业务，也是商业银行最主要的盈利手段，同时，贷款风险巨大，是商业银行财务管理的重点内容。
