第一节库存现金的管理与核算
一、库存现金的含义
现金在广义上包括一切可以自由流通与转让的交易媒介，即库存现金、支票、银行汇票、邮政汇票、信用卡、银行存款等；狭义上是指现行流通的人民币和部分外币。现金在会计核算中指库存现金，而现金流量表中的现金除库存现金外，还包括随时可用于支付的存款。
现金的结算有两种：一是直接以现金支付来结算业务，二是通过银行转账方式来结算业务。
二、库存现金管理办法
1.库存现金的使用范围
根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。
企业允许使用现金结算的范围有：
(1)职工工资、津贴；
(2)个人劳务报酬；
(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
(5)向个人收购的农副产品和其他物资的价款；
(6)出差人员必须随身携带的差旅费；
(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出；
(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。
2.库存现金限额管理
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存现金的最高数额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行的机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最多不得超过15天。超过限额的现金必须按规定及时送存银行。
不准坐支现金
所谓坐支现金是指企业用收入的现金直接支付自己的支出。坐支现金是国家所不允许的，各单位的现金收入应于当日或规定的时间内送存银行。需要支付现金时可以从库存限额中支付，或者从银行提取现金支付。但是，不能从现金收入中直接支付，特殊情况需经银行审查批准才能坐支。
4.有关现金收入的注意事项
(1)现金收入必须经过规定的程序，并附上被认定的现金收入传票以及凭证文件。
(2)挂号邮件要由现金收入经办者或客户总账经办者以外的人开封。
(3)现金收入传票及凭证文件的日期，应与出纳人员的记账日无异或无错误。
(4)所收入的现金，要在当天或第二天存入银行。
(5)各分公司、营业所等的营业收入，应立刻送回总公司。
5.现金收付的内部控制
现金收付的内部控制是企业内部控制系统的一个重要环节，它包括现金收入的内部控制和现金付款的内部控制。
为了避免凭证的涂改，某些企业还用机器在支票上印制擦不掉的金额。付款后，支票签发者要在付款袋上打孔。这个孔表示支票已被支付，其目的是防止被不诚实的职员重复使用。同时，为了安全和控制支出，许多企业要求支票必须由两人签名。
三、库存现金的核算
企业的库存现金，应该由财会部门的出纳人员负责管理。对每笔现金的收入、付出，都必须认真审核其原始凭证是否符合有关规定，并依据合法的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，再由会计主管人员或指定人员审核。出纳人员收付款后，应在收付款凭证上签名盖章，并在所附的原始凭证上加盖带有日期的“现金收讫”或“现金付讫”戳记，以作为登记账簿的依据。
为了及时反映现金的收入、付出和结存情况，企业应设置“现金日记账”进行序时登记。现金日记账应根据现金收入、付款凭证，按业务发生的顺序在“收入”栏和“付出”栏逐笔登记。每日业务终了，应加计收付总数，结算出库存现金结存额，以便和实际库存现金数额进行核对。为了总括反映库存现金的收支和结存情况，企业还应该设置“库存现金”总账。该账户的借方反映现金的增加，贷方反映现金的减少，月末借方余额为企业的库存现金结存额。企业的现金总账，可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记。如果企业日常现金收支业务量较大，为简化核算工作，可以根据实际情况，采用汇总记账凭证、科目汇总表等核算形式，定期终了，登记“库存现金”总账。
四、库存现金的清查
为了及时如实地反映库存现金的余额，加强对出纳工作的监督，企业应经常对库存现金进行核对和清查。库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，将库存现金的实存数与现金日记账的余额进行核对，看账款是否相符。
清查后，根据清查结果填写现金盘点报告单，写明现金实存、账存及盈亏情况，并据以编制会计分录。其中，根据现金盘点报告列出的长款数额，应编制收款凭证，增加现金账面数额，同时借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目，其会计分录为：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
根据现金盘点报告列出的短款数额，应编制付款凭证，减少现金账面数额，同时借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，其会计分录为：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
在查明现金多余或短缺的原因后，应根据不同情况分别处理。如果是单据丢失或记账错误，应补办手续入账或按规定更正错误，如果发现现金多余是由于少付其他单位款，应将现金长款转作其他应付款项，及时补付。如果原因不明，可减少本单位费用或作为增加收益处理。如果现金短缺是出纳人员的责任，应由其赔偿时，应将现金短款转作其他应收款。如果原因不明，应经批准作为本单位的损失处理。
［例］某商业企业清查现金时发现多款520元，经查明原因，尚有一笔购买某商店520元的劳保用品费用未支付。该企业账务处理如下。
①发现现金长款时：
借：库存现金520
贷：待处理财产损溢520
②查明原因，处理长款结果时：
借：待处理财产损溢520
贷：其他应付款520
五、备用金的会计核算
在企业规模不大，领取备用金的部门或职工不多，备用金额不大的情况下，可在“其他应收款”总账科目下设立“备用金”二级科目，再按领取备用金的部门或个人进行明细核算。预付备用金时，应根据各单位或职工的借款单，借记“其他应收款——备用金”科目，贷记“备用金”、“银行存款”科目。经审核报销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“其他应收款——备用金”科目。收回备用金余额时，借记“库存现金”科目，贷记“其他应收款——备用金”科目。“其他应收款——备用金”科目的余额，反映已领取但尚未报销的备用金数额。
在企业规模较大，领取备用金的部门或职工较多，备用金总额较大时，可根据需要专设“备用金”总账账户进行总分类核算。预先领取备用金时，借记该科目，贷记“现金”科目；报销时，借记有关科目，贷记该科目；余额在借方，反映尚未报销的备用金。
在备用金支取报销频繁的企业，若每一笔零星现金支出都经过备用金科目核算，势必造成对会计工作的巨大压力。为简化核算工作，贯彻重要性原则，企业可实行定额备用金制度。该制度的要点在于：
(1)事先根据日常零用现金开支需要，为有关部门核定备用金定额，并定期拨付给该部门。
(2)该部门人员使用保管备用金均由该部门指定专人负责，不通过企业会计部门核算。
(3)该部门凭使用备用金取得的原始凭证，编制分类报销单据，定期或定额向会计部门报销，补足备用金定额。但在会计处理上不通过“定额备用金”科目，也不必退回借款余额。
(4)平时，“定额备用金”科目不记录领用事项，除非发生调整或收回备用金定额的业务。会计期末，必须向会计部门报账。
这一制度省略了由企业会计部门逐笔审核每项备用金借款的手续，实现了分权管理，把核算重点放在审查报销环节上，可大大提高会计核算效率。
第二节银行存款的管理与核算
一、银行存款账户
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。
企业开立账户的种类有以下四种：
(1)基本存款户。办理日常结算及现金支取(企业只能开设一个)。
(2)一般存款户。为业务方便而开设，不得支取现金。
(3)临时存款户。因临时业务需要而开立的暂时性账户。
(4)专用存款户。根据企业特定需要而开立的具有特定用途的账户。
二、银行结算办法及其账务处理
根据中国人民银行结算办法的规定，银行的结算方式分为银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式。
1.银行汇票
银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。单位和个人需要支付各种款项时都可以使用银行汇票。
银行汇票结算主要有承汇、结算、兑付和结清余额四个步骤，具体结算程序为：
(1)汇款人委托银行办理汇票；
(2)银行签发汇票；
(3)汇款人使用汇票结算；
(4)持汇票进账或取款；
(5)通知汇票已解付；
(6)结算划拨；
(7)结算汇票退还余额。
