二、复式记账
（一）复式记账的特点
复式记账的核心就是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。例如某村从银行存款中提取现金1000元。这项经济业务的发生，使该村的资产项目“现金”增加了1000元，另一个资产项目“银行存款”减少了1000元。凶此，应分别登记“现金”账户的增加和“银行存款”账户的减少。
上例说明，采用复式记账使得每项经济业务所涉及的账户产生对应关系，因而会计人员可通过账户的这种对应关系，了解每笔经济业务的来龙去脉，检查有关经济业务的记录是否正确，从而全面地、相互联系地反映经济业务的方式导致资金增减变化情况，掌握经济活动的全过程。
（二）借贷记账法
借贷记账法又称借贷复式记账法，是复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法，是目前国际通用的复式记账法，也是乡镇会计的记账方法。
借贷记账法起源于十二三世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，它是适应当时商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借贷记账法的“借”、“贷”二字，最初以其本来含义记账，以“借”表示“欠”，“贷”表示“有”，其实质反映的是“债权”、“债务”关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”二字逐渐失去其字面的含义，变成了纯粹的记账符号。1494年，意大利着名的数学家卢卡·帕乔利在他的数学巨着《算术、几何、比与比例概要》一书的“簿记论”中，系统地介绍了借贷复式簿记法，借贷记账法也由此成为社会公认的复式记账法。这本着作的诞生标志着近代会计的开始，卢卡，帕乔利也被誉为“近代会计之父”。与其他复式记账法（增减记账法、收付记账法）相比，借贷复式记账法具有一些特点。
1、记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。
需要注意的是，当“借”、“贷”两字未与某个具体的会计账户和经济业务相联系，它们仅仅只代表会计账户中两个同定的记账方向，即“借方”和“贷方”，是一组纯粹的记账符号而没有任何具体的含义。
但是，“借”、“贷”两字一旦与某个具体的会计账户和经济业务相联系时，它们就会具有不同的甚至是截然相反的含义。如“资产账户”与“负债账户”的“借方”和“贷方”就是完全相反的两种含义。因为这两类账户是性质完全相反的会计账户。因此，对于一个账户而言，“借方”和“贷方”究竟哪方记增加，哪方记减少，需要根据账户的性质及其核算内容来决定。
2.账户结构
账户结构是指经济业务在账户中如何记录，即借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪一方。
借贷记账法的账户结构与前面所介绍的账户基本结构比较，最大的区别就在于将“左方”变成了“借方”，将“右方”变成了“贷方”。
下面仅从账户按经济内容分类介绍借贷记账法下账户的结构，即账户借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪方，表示什么含义。
（1）资产类账户
借方期末余额二借方期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额（2）负债和所有者权益类账户
贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额（3）收入类账户
本期贷方增加额与借方本期减少额相等，故无期末余额。
（4）成本、费用、支出类账户
本期借方增加额与贷方本期减少额相等，故无期末余额。
3.记账规则
记账规则是指记录经济业务时所应遵循的规则。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。所谓“有借必有贷”，是指对于一项经济业务，既要登记有关会计账户的借方，同时还必须记入有关会计账户的贷方；所谓“借贷必相等”，是指记入“借方”和“贷方”的金额必须相等。
下面举例说明借贷记账法记账规则。
的借方。
以上各例说明，在借贷记账法下，每一笔经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行核算的，即每笔经济业务在记入一个账户的借方时，应当同时记入另一个或几个账户的贷方，或者记入一个账户的贷方时，应当同时记人一个或几个账户的借方，记人借方和贷方的金额必须相等。
4.试算平衡
试算平衡是通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确与否的一种方法。在不同的记账方法下，试算平衡的公式不同，但其实质都是反映资金运动的平衡关系。根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确。可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
（1）发生额平衡公式
发生额试算平衡公式是以复式记账为基础建立的。由于每笔经济业务都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录的，因而当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。应用发生额平衡公式可以检验本期发生额记录是否正确。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计二全部账户本期贷方发生额合计（2）余额平衡公式
余额试算平衡公式是以会计基本等式为基础建立的。
由于会计等式“资产=负债+所有者权益”反映了静态会计要素之间的恒等关系，会计账户体系正是按照会计等式建立起来的，会计等式左端的“资产类”账户均为借方余额，等式右端的“权益类”账户均为贷方余额。所以，在会计期间的某个时点（如月末），反映静态会计要素的会计账户之间就必然形成一个恒等关系，即“全部账户的借方余额等于全部账户的贷方余额”。如果我们将“余额”区分为“期初余额”和“期末余额”，其公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的货方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的货方期末余额合计
应用余额平衡公式可以检验期初期末余额是否正确。
5.应用举例
在实际工作中，会计账户的试算平衡是通过编制总分类账户发生额和余额试算平衡表进行的。现以村集体经济组织会计科目为例，编制总分类账户发生额和余额试算平衡表。
中期初余额和本期发生额均可从有关账户中查得，期末余额则是根据表中每个账户的期初余额和本期发生额按照“综合平衡公式”计算得出，并与账户中结出余额相互核对，以达到检查账户记录是否正确的目的。
需要特别注意的是，通过编制“本期发生额及余额对照表”得到表中的结果，只能说明账簿记录基本正确，即在会计核算中遵循了记账规则的基本要求。即便是全部账户的借贷平衡了，也并不意味着账户记录完全正确。因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系，如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。尽管如此，通过编制试算表验证账户记录的正确性，仍然是借贷记账法的一个重要组成内容。
（三）账户的对应关系与会计分录
1.账户对应关系和对应账户
账户的对应关系是指运用借贷记账法，对每一笔经济业务都在至少两个账户中进行相互联系的登记，南这笔经济业务所涉及的几个账户之间所形成的相互依存关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。
如在“将现金10000元存人银行”的经济业务中，应记人“银行存款”账户的借方10000元、“现金”账户的贷方10000元。“现金”账户和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“现金”和“银行存款”账户互为对应账户。
账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户名称及其金额的记录，简称分录。按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。会计分录编制方法与步骤：
（1）分析经济业务所涉及的会计要素；（2）确定应记会计科目；（3）分析应记账户的增减变化；（4）确定记账方向；（5）明确记账金额；（6）正确书写会计分录。
下面举例说明会计分录编制方法与步骤。
在编制会计分录时，除应正确处理应记账户的名称、方向和金额外，还应注意其格式及书写要求。严格按照先借后贷、上借下贷、左借右贷、“借”“贷”及借贷方金额错开一格的要求编写。
三、会计凭证
会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任，登记会计账簿的重要依据。
南于各个单位的经济业务是复杂多样的，因而所使用的会计凭证种类繁多，其用途、性质、填制的程序乃至格式等都因经济业务的需要不同而具有多样性，按照不同的标志可以对会计凭证进行不同的分类。会计凭证按其用途和填制程序可以分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
1.原始凭证的概念
原始凭证是在经济业务发生时填制或取得，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账依据的书面证明。
2.原始凭证的分类
原始凭证可以按不同标准进行分类，最常用的是按其取得来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。如乡镇预算会计的原始凭证主要有缴款书、预算拨款凭证等，村集体经济组织外来原始凭证主要有购货发票、付款收据、支票存根等，自制原始凭证主要有收料单、领料单、产品出库单、下资单、借款单、差旅费报销单等。
3.原始凭证的基本内容
原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，各单位每发生一项经济业务，都要取得原始凭证。原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量单价金额。
4.原始凭证的填制要求
原始凭证的填制内容必须真实、客观、齐全、规范，尤其是涉及货币资金增减变动的原始凭证，如借条、借款单、收条（据）、罚款单等，必须有两个以上的经办人签章。
（二）记账凭证
1.记账凭证的概念
记账凭证是会计人员采用规范格式，根据审核无误的原始凭证，反映经济业务内容，确定其应借应贷科目及金额，并直接作为记账依据的会计凭证。
2.记账凭证的分类
在实际工作中，记账凭证可以按照不同的分类标志分为不同的种类。较为常见的分类是按照记账凭证的格式分为通用格式的记账凭证和专用格式记账凭证。专用格式记账凭证按照反映经济业务的内容又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
3.记账凭证的内容
记账凭证必须具备填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。
记账凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。
一定时期终了，应将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证分类装订成册，妥善保管。
（三）会计凭证的审核
所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，并据以登记账簿。
四、会计账簿
会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。乡镇会计核算应设置日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。
（一）日记账
日记账包括现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。
日记账账页格式一般采用三栏式，三栏式日记账基本格式包括“借方”、“贷方”和“余额”二栏，分别用来登记银行存款每天的收入、支出和结存情况。南出纳人员根据与银行存款收付有关的记账凭证，按时间顺序，逐日、逐笔进行登记，并按照“昨日余额+本日收入—本日支出=本日余额”的公式，逐日、逐笔结出银行存款余额，定期与银行对账单核对，以检查银行存款收付是否有误。
现金日记账的格式和登记方法与银行存款相同，所不同的是出纳人员每天下班前必须将现金的账面余额与库存现金实存数进行核对，以检查每日库存现金收付是否有误，保证账实相符。
（二）总分类账
总分类账是按照总账科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记的账簿。总分类账一般采用订本式账簿，账页格式最常用的是三栏式，即设置借方、贷方和余额三个基本金额栏。根据实际需要，也可以在“借方”、“贷方”两栏内增设“对方科目”栏。
总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算形式。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可先将记账凭证按照一定方式进行汇总，编制科目汇总表或汇总记账凭证后再据以登记。
